Метою прийняття цього Закону стала необхідність виконання Україною зобов’язань в рамках Меморандуму про економічну та фінансову політику від 08 грудня 2022 року, а саме – пункту 15, відповідно до якого Україна взяла на себе зобов’язання якнайшвидшого відновлення довоєнного стану податкової політики, яке, зокрема, передбачає внесення змін до законодавства щодо:
- дії мораторію на проведення податкових перевірок;
- особливостей застосування спрощеної системи оподаткування у вигляді єдиного податку у розмірі 2 відсотків;
- норм щодо незастосування відповідальності за порушення вимог Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».
Так, з 01 серпня 2023 року до податкових правовідносин будуть застосовуватися наступні норми:
1. Скасування можливості застосування ставки єдиного податку у розмірі 2 відсотків. Регулювання переходу з двох відсотків відбувається наступним чином:
- платник податків, який сплачував єдиний податок за ставкою 2 відсотки, має право подати заяву про відмову від застосування такої ставки та вказати, на яку систему оподаткування він бажає перейти.
- без подання відповідної заяви або без зазначення у заяві системи оподаткування, на яку платник податків бажає перейти, останній автоматично переводиться на систему оподаткування, на якій перебував до обрання ставки єдиного податку у розмірі 2 відсотків. При цьому, якщо до обрання двовідсоткової ставки платник перебував на спрощеній системі оподаткування, його дохід, отриманий у період застосування цієї ставки, не включається до обсягу доходу, визначеного для відповідної групи платників єдиного податку. Разом з тим, вимоги відповідної групи щодо чисельності осіб, які перебувають із платником податку у трудових відносинах, а також щодо видів економічної діяльності, які може провадити відповідний суб’єкт, повинні бути виконані до першого числа місяця, наступного за календарним місяцем, у якому платник податку втратив право або самостійно відмовився від використання розглядуваних особливостей оподаткування (тобто ставки єдиного податку в розмірі 2 відсотки).
- новостворені суб’єкти господарювання, які з дня державної реєстрації обрали ставку єдиного податку в розмірі 2 відсотки, автоматично вважатимуться платниками єдиного податку за ставкою 5 відсотків.
- автоматичне відновлення прав та обов’язків платників ПДВ для тих суб’єктів господарювання, у яких реєстрацію платником ПДВ було призупинено.
- надання права повторного переходу у 2023 році за своїм вибором на спрощену систему оподаткування для платників податку, які в 2023 році перейшли з 2 відсотків на загальну систему оподаткування, шляхом подання відповідної заяви.
При цьому, варто також зазначити, що, у випадках, коли суб’єкти господарювання з 01 серпня повертаються на загальну систему оподаткування зі сплатою податку на прибуток, таке повернення здійснюється з урахуванням наступних особливостей: податкова декларація на прибуток підприємств складається наростаючим підсумком з початку 2023 календарного року, але результати діяльності за періоди перебування на сплаті єдиного податку не враховуються при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток. При цьому, якщо річний дохід суб’єкта господарювання за звітний період – 2022 рік не перевищив 40 мільйонів гривень, для таких платників податків встановлюється річний звітний період у 2023 році, а якщо перевищення відбулося – квартальний звітний період.
2. Часткове скасування мораторію на проведення перевірок ДПС. Так, Законом було виключено мораторій на проведення податкових перевірок. Разом з тим, документальні та фактичні перевірки під час воєнного стану можуть проводитися лише за наявності безпечних умов, що передбачає безпечний допуск до територій, приміщень, іншого майна, документів.
Інший важливий момент: Законом встановлюється, що з 01 серпня до припинення або скасування воєнного стану до плану-графіка проведення документальних планових перевірок можуть бути включені тільки: 1) платники податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції; 2) платники податків, які здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні; 3) платники податків, які надають фінансові, платіжні послуги. Документальні позапланові перевірки проводяться виключно на звернення платника податків та/або з підстав, які свідчать про порушення податкового, валютного законодавства.
Окрім того: 1) на зазначений період, у разі сплати платником податків протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем отримання податкового повідомлення-рішення, суми податкового зобов’язання, нарахованого за результатами таких документальних перевірок, штрафні (фінансові) санкції (штрафи), нараховані на суму відповідного податкового зобов’язання, вважаються скасованими, а пеня не нараховується; 2) платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій та пені у разі самостійного виправлення помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання (також на період з 01 серпня до припинення/скасування воєнного стану); 3) на зазначений період установлюється мораторій на проведення документальних перевірок правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску.
3. Звільнення від відповідальності за порушення вимог Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». Законом встановлюється, що суб’єкти господарювання звільняються від відповідальності за порушення вимог зазначеного Закону[3], вчинені у період з 01 січня 2022 року до 01 жовтня 2023 року, окрім відповідальності за порушення порядку здійснення розрахункових операцій при продажу підакцизних товарів, здійснення діяльності з купівлі/продажу іноземної валюти, а також діяльності у сфері грального бізнесу.
При цьому, в разі подання такої заяви до 01 вересня 2023 року такий платник податків вважатиметься платником єдиного податку з 01 серпня 2023 року.
Крім перевірок, пов’язаних із припинення юридичної особи або підприємницької діяльності ФОП, та/або таких, що проводяться на звернення платника єдиного внеску.